Как взыскать проценты с налоговой инспекции: 13 ситуаций

Источник публикации - журнал «Новая бухгалтерия». № 10. 2012.

Дмитрий Мануйлов, юрист практики налогового и таможенного права Юридической фирмы «ЮСТ»

На практике при взыскании процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или за излишнее взыскание суммы налога налоговым органом у компаний возникает масса вопросов. С какой даты начисляются проценты? Как определить срок исковой давности при обращении в суд? Будет ли сумма налога считаться переплатой, если налог перечислен по требованию инспекции или до выставления такого требования? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной публикации.

С какой даты начислять проценты

Проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога начисляются с даты, когда налоговый орган должен был возвратить налог. Так, суд установил, что заявление о возврате было подано налогоплательщиком до истечения срока камеральной проверки уточненной декларации. Как указал суд, проценты за несвое¬временный возврат налога должны исчисляться с даты, следующей за днем, в который истек месячный срок на возврат налога. При этом месячный срок на возврат исчисляется со дня завершения камеральной проверки (три месяца с даты представления уточненной декларации) (постановление ФАС Московского округа от 31.03.2011 № КА-А40/1856-10 по делу № А40-75515/10-20-393). В другом случае суд не принял довод инспекции о том, что проценты должны начисляться с момента вступления в силу решения суда, которым отказ в возврате налога признан незаконным. При этом суд указал, что проценты начисляются с момента, когда налоговый орган должен был возвратить налог (постановление ФАС Поволжского округа от 07.12.2010 по делу № А55-7346/2010).

Кто начисляет проценты

Налоговые органы обязаны самостоятельно рассчитать проценты за просрочку возврата налогов Суд указал следующее: довод инспекции о том, что заявление общества о начислении процентов подано в налоговый орган за пределами трехлетнего срока на возврат сумм налога, рассматривался и был обоснованно отклонен судами трех инстанций. Аргумент: по смыслу ст. 176 НК РФ при наличии соответствующего заявления налогоплательщика о возврате сумм налога и оснований для этого возврата начисление процентов в случае нарушения срока возврата является обязательным для налогового органа. Более того, данная статья не предусматривает обязанности налогоплательщика подавать заявление о начислении ему процентов за нарушение сроков возврата налога (Определение ВАС РФ от 27.07.2010 № ВАС-9664/10).

Налог излишне перечислен по требованию налоговиков

Налогоплательщики нередко сталкиваются с вопросом, является ли излишне взысканной сумма налога (сбора, пеней, штрафа), если она была перечислена налогоплательщиком во исполнение требования об уплате налога (ст. 78 и 79 НК РФ), впоследствии признанного судом недействительным.

В случае когда сумма налога была излишне уплачена налогоплательщиком, зачет или возврат этой суммы производится по общему правилу без начисления процентов (п. 2 ст. 78 НК РФ). Проценты начисляются только при нарушении инспекцией сроков возврата излишне уплаченного налога (п. 6 и 10 ст. 78 НК РФ).

Если же сумма налога была излишне взыскана налоговым органом, она возвращается с процентами, которые начисляются на данную сумму со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата (п. 5 ст. 79 НК РФ). В Налоговом кодексе РФ не указано, как квалифицировать сумму налога (сбора, пеней, штрафа), которая добровольно была перечислена налогоплательщиком на основании выставленного инспекцией требования об уплате налога, которое впоследствии было признано недействительным. В редакции Налогового кодекса РФ до 2007 г. также не было разъяснений по этому вопросу.

Конституционный суд РФ указал, что сумма, перечисленная налогоплательщиком по требованию об уплате налога, является излишне взысканной. При ее возврате инспекция должна начислить проценты в соответствии со ст. 79 НК РФ. Аналогичный подход нашел отражение в арбитражной практике. Суды согласились с тем, что сумма налога, уплаченная по требованию инспекции, впоследствии признанному судом недействительным, является излишне взысканной.

Как указал КС РФ в Определении от 27.12.2005 № 503-О положение ст. 79 НК РФ предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным), с начисленными на них процентами. Аналогичные выводы содержит постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 № 13592/04. Указанные постановление Президиума ВАС РФ и Определение КС РФ вынесены в период действия прежней редакции ст. 79 НК РФ, в которой правило о возврате излишне взысканных сумм с процентами было установлено п. 4. Однако действующий п. 5 ст. 79 НК РФ содержит аналогичную норму. Поэтому упомянутые судебные вердикты актуальны и сегодня.

Налог излишне перечислен до выставления инспекцией требования

Еще один практический вопрос: является ли излишне взысканной сумма налога (сбора, пеней, штрафа), если она была уплачена налогоплательщиком до выставления соответствующего требования (ст. 78, 79 НК РФ)? По данному вопросу есть две точки зрения. Согласно первой точке зрения (ее придерживаются налоговики) такие суммы не считаются излишне взысканными и проценты на них не начисляются.

Продолжение - в pdf-версии публикации.

Скачать в PDF