Налогообложение участников специального инвестиционного контракта

В соответствии с законопроектом № 801288-6 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (об уменьшении ставки налога на прибыль организаций для участников региональных инвестиционных проектов)» планируется ввести новую категорию налогоплательщиков, а именно: налогоплательщики - участники специальных инвестиционных контрактов (далее – «налогоплательщики - УСПИК»).

Налогоплательщиками - УСПИК признаются инвесторы, являющиеся стороной специального инвестиционного контракта, заключенного от имени Российской Федерации определенным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти в сфере промышленной политики или иным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством РФ на заключение специальных инвестиционных контрактов в отраслях промышленности, в соответствии с Федеральным законом «О промышленной политике в Российской Федерации» от 31.12.2014 № 488-ФЗ.

Налогоплательщики - УСПИК в целях Налогового кодекса РФ признаются налогоплательщиками - участниками региональных инвестиционных проектов (абз. 1 п. 2 ст. 25.9 НК РФ в редакции законопроекта) и получают данный статус со дня включения инвестиционного проекта в перечень инвестиционных проектов, предусмотренный п. 3 ч. 1 ст. 6 Федерального закона «О промышленной политике в Российской Федерации» от 31.12.2014 № 488-ФЗ. С этого дня организация считается включенной в реестр участников региональных инвестиционных проектов.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 % и применяется при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 90 % всех доходов.

Указанная выше налоговая ставка (0 % в федеральный бюджет) применяется в течение периода применения пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ.

Размер налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ для налогоплательщиков - УСПИК может быть понижен до 0 % начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, и до окончания срока действия специального инвестиционного контракта, но не позднее 2025 года включительно.

Налогоплательщики - УСПИК исчисляют налог на прибыль организаций в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 288.2 НК РФ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации регионального инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

Налогоплательщики - УСПИК вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, включенных в первую – седьмую амортизационные группы (утверждены постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 № 1) и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта. Порядок отнесения амортизируемых основных средств к произведенным в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта определяется Правительством РФ.

В соответствии с п. 4.1 ст. 5 НК РФ (в редакции законопроекта) положения актов законодательства о налогах и сборах, изменяющие для налогоплательщиков - УСПИК налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налогов, порядок и сроки уплаты налогов и ухудшающие положение указанных налогоплательщиков в части правоотношений, связанных с выполнением специального инвестиционного контракта, не применяются до наступления наиболее ранней из следующих дат:
- даты окончания срока действия специального инвестиционного контракта;
- даты окончания сроков действия налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения специального инвестиционного контракта.

Автор – Эрика Киндсфатер